2003年注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答（五）

　　財政部注冊會計師考試委員會辦公室

　　問：為什么說股票回購是導致企業(yè)資本變動的股利形式？為何在教材中介紹股利形式?jīng)]有股票回購的內(nèi)容？

　　答：股票回購一般是發(fā)行股票的公司購回已發(fā)行的股份，其目的是為了為降低資本總額或因公司股票市價過低而“投資于自已的股票”。按照信號效應理論，股票回購會產(chǎn)生信號效應，即“公司管理當局認為該公司的股票價格已被低估”的信號，而使公司的股票價格回升，從而使公司的股票持有者獲得資本利得。

　　同時，由于公司回購股票而使公司的每股收益因此而提高，也會使公司股票價格上升。從這個意義上說股票回購是導致企業(yè)資本變動的一種股利形式，即間接支付股利。

　　但是，股票回購在我國還沒有被法律所認可，同時因其是一種間接支付股利的方式，因此，在我們編寫的教材中未將其作為股利的一種支付形式。

　　《稅法》問題

　　問：在計算進口貨物應繳增值稅時的組成計稅價格中包含有消費稅，非進口貨物應繳增值稅計算中若用組成計稅價格來計稅，是否包含消費稅，若不包含，此時消費稅與增值稅的計稅依據(jù)是相同的嗎？

　　答：在視同銷售貨物行為的情況下，稅法規(guī)定，可以核定銷售額，即可按組成計稅價格確定銷售額。如果該征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格應當加計消費稅額。該組成計稅價格與應交消費稅的組成計稅價格是相同的。詳細解釋請參閱《稅法》教材第30頁和第78頁有關(guān)的說明。

　　問：收回委托加工的藥酒直接用于銷售，取得專用發(fā)票上注明的加工費8萬元，加工單位代收代繳的消費稅1.8萬元，在計算增值稅進項稅額時，是否還包含消費稅額，即以加工費加上消費稅的合計9.8萬元×17%計算？

　　答：不應當包括消費稅額。在提供加工、修理、修配等應稅勞務的情況下，加工費就是受托方的銷售額，而且稅法中已經(jīng)明確，計算增值稅的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但價外費用中不包括：向購買方收取的銷項稅額、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅以及符合條件的代墊運費。因此，按本題中所給出的條件，計算委托加工應納增值稅為8萬元×17%.

　　問：第38頁中“四、銷售特定貨物應納稅額的計算”中，請解釋“（三）經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物。”免稅是免的什么稅，如果免的是增值稅，為什么又征收4%的增值稅？

　　答：免稅商店是指免征進口或出口關(guān)稅的商店，并不免征增值稅。

　　問：教材中說增值稅因其屬價外稅，故不屬于企業(yè)所得稅應納稅所得額的扣除項目，請給予解釋？

　　答：從計稅原理來說，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。由于新增價值或商品附加值難以計算和把握，因此現(xiàn)行增值稅采用了間接計算的辦法，即按銷售額計算稅款，然后再扣除上一環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，其余額即為納稅人應繳的增值稅款。因此，增值稅是在銷售貨物或提供應稅勞務之外繳納的稅款，即通常所稱的價外稅。

　　價外稅是獨立于價格以外的附加稅，不包括在商品的價格之中，故計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不能從收入總額中扣除增值稅稅額。

　　問：企業(yè)所得稅法中公益、救濟性的捐贈在年納稅所得額3%以內(nèi)準予扣除，后面又講到四種情況的捐贈可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。對于公益、救濟性捐贈，企業(yè)所得稅法明確的是按應納稅所得額的3%以內(nèi)可以扣除，超過部分不予扣除。對于向紅十字事業(yè)、老年服務機構(gòu)、農(nóng)村義務教育以及公益性青少年活動場所的捐贈，準予全額扣除，不受到3%的限制。國家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　問：收回以前年度確認的壞賬損失，用直接法時，借記應收賬款，貸記管理費用；用備抵法時，借記應收賬款，貸記壞賬準備，年末時計提或沖銷壞賬準備，以減少管理費用，兩種方法都使得當年會計利潤增加，從而所得稅也增加，為何在我看到的“稅法考試輔導習題集”中都將收回以前年度確認的壞賬損失作為項目，在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應納稅所得額？

　　答：根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可以在報經(jīng)稅務機關(guān)批準的情況下，提取壞賬準備。對于提取壞賬準備的企業(yè)來說，發(fā)生壞賬損失時，應沖減已提取的壞賬準備，超過已提取的壞賬準備的部分，可以在發(fā)生當期直接扣除。當收回以前年度已核銷的壞賬時，應相應增加當期的應納稅所得額。因此從這個意義上說，稅法與會計的處理是基本相同的。

　　但在“企業(yè)所得稅年度納稅申報表”中，對于以備抵法核算壞賬準備的企業(yè)來說，則要分別按兩個項目填列，一是在“扣除項目”中的“增提的壞賬準備金”；二是“應納稅所得額和應納稅額的計算”中的“壞賬損失納稅調(diào)整額”和“壞賬準備納稅調(diào)整額”。這又與會計上利潤表的格式有所差別。由于我們沒有看到你所說的“稅法考試輔導習題集”，故無法對你所說的“在會計利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應納稅所得額”的說法予以解釋。

　　問：什么是分保險業(yè)務、初保人、分保人、初保業(yè)務？教材中說對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅，而有關(guān)習題中又說分保險業(yè)務的初保人是營業(yè)稅的扣繳義務人。請問這里是否存在矛盾之處？初保人發(fā)生分保險業(yè)務以及代扣繳納營業(yè)稅時的會計處理分別是什么？

　　答：保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動。初保業(yè)務是受保人（或初保人）第一次接受的某項保險業(yè)務，與工程作業(yè)的總承包人總承包某項工程大體相當。你所說的“教材中說對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅，而有關(guān)習題中又說分保險業(yè)務的初保人是營業(yè)稅的扣繳義務人，兩種說法是一致的，正因為分保險業(yè)務的初保人是營業(yè)稅的扣繳義務人，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。